今回は、所得税の賃上げ促進税制のうち
中小事業者向けの特例を確認してみましょう。

所得税の取扱い

・前年の従業員に対する給料
・本年の従業員に対する給料
この2つを比較して増加（賃上げ）した部分に対して、
所得税を減らす特例を「賃上げ促進税制」といいます。

所得税の賃上げ促進税制については、次の3つの特例があります。
・全事業者向けの特例
・中堅事業者向けの特例
・中小事業者向けの特例
（法人税にも同様の特例があります。）

今回は、中小事業者向けの特例を確認してみましょう。

特例の要件

特例を利用できる個人事業者は、青色申告している人に限られます。
白色申告では利用できません。

中小事業者向けの特例については、
・常時使用する従業員の数が1000人以下の個人（中小事業者）
に限定されています。

利用できる年分は、令和1年から令和9年までの9年間です。
ただし、次の2つの年については利用できません。
・令和1年以後の事業開始の年
・事業廃止の年

対象となる給料の支払いは、
従業員、アルバイト、パートなどの給料です。
ただし、配偶者や親族に対する給料は、特例の対象外となります。
（全事業者向けの特例と同じ。）

従業員などに対する給料の増加については、一定の方法で計算した割合（雇用者給与等支給増加割合）が1.5％以上必要です。

具体的には、次の算式で計算した割合です。

雇用者給与等支給額-雇用者比較給与等支給額（＝増加額）
——————————————————————————
雇用者比較給与等支給額

中小企業者向けの特例については、「継続」雇用者給与等支給増加割合ではなく、雇用者給与等支給増加割合で判定します。

前年と本年に継続して雇用している従業員等（継続雇用者）の給料に限定しないで、割合を計算することになります。

数字で計算式を確認してみましょう。

従業員Aの給料が次の場合
・雇用者給与等支給額（本年）　390万円
・雇用者比較給与等支給額（前年）　380万円

雇用者給与等支給増加割合は、
390万円（本年）-380万円（前年）＝10万円（増加額）
10万円（増加額）÷380万円（前年）＝約2.6％となります。

約2.6％≧1.5％となるため要件を満たします。
増加割合は、対象者となる給料の合計で判定します。

控除できる金額

控除できる金額は、
・控除対象雇用者給与等支給増加額×15％（＝中小事業者税額控除限度額）
となります。

控除対象雇用者給与等支給増加額は、
控除の対象となる「雇用者に対する給与等の増加額」という意味です。

所得税の控除については、上限があります。
上限は、調整前事業所得税額×20％です。

調整前事業所得税額とは、
「事業から生じた所得に対する所得税」をいいます。

金額を使って、確認してみましょう。

控除対象雇用者給与等支給増加額が100万円の場合
中小事業者税額控除限度額は、×10％で10万円となります。

調整前事業所得税額が100万円の場合、
控除の上限は、×20％で20万円となります。

中小事業者税額控除限度額10万円＜控除上限20万円となりますので、
控除できる金額は、10万円となります。

参考規定

賃上げ促進税制、中小企業者向けの特例

３　第十条第八項第六号に規定する中小事業者で青色申告書を提出するもの（以下この項において「中小事業者」という。）が、令和元年から令和九年までの各年（前二項の規定の適用を受ける年、令和元年以後に事業を開始した中小事業者のその開始した日の属する年及びその事業を廃止した日の属する年を除く。）において国内雇用者に対して給与等を支給する場合において、その年において当該中小事業者の雇用者給与等支給額からその比較雇用者給与等支給額を控除した金額の当該比較雇用者給与等支給額に対する割合（第一号において「雇用者給与等支給増加割合」という。）が百分の一・五以上であるときは、当該中小事業者のその年分の総所得金額に係る所得税の額から、政令で定めるところにより、当該中小事業者のその年の控除対象雇用者給与等支給増加額（その年において第十条の五の規定の適用を受ける場合には、同条の規定による控除を受ける金額の計算の基礎となつた者に対する給与等の支給額として政令で定めるところにより計算した金額を控除した残額）に百分の十五（その年において次の各号に掲げる要件を満たす場合には、百分の十五に当該各号に定める割合_{（その年において次の各号のうち二以上の号に掲げる要件を満たす場合には、当該二以上の号に定める割合を合計した割合）}を加算した割合）を乗じて計算した金額（以下この項及び第五項第十一号において「中小事業者税額控除限度額」という。）を控除する。この場合において、当該中小事業者税額控除限度額が、当該中小事業者のその年分の調整前事業所得税額の百分の二十に相当する金額を超えるときは、その控除を受ける金額は、当該百分の二十に相当する金額を限度とする。
以下省略

租税特別措置法第10条の5の4第3項、施行日令和6年10月1日

—
新しいこと
・日本一低い信号機を見た。