今回は、非居住者に株式等を贈与した場合の納税猶予の利子税を確認してみましょう。

支払を先延ばしすると利息が発生する。

非居住者に株式等を贈与すると株式等の含み益に所得税がかかることがあります。実際に株式等を売却していないため、所得税の支払いの先延ばしが可能です。納税猶予といいます。

納税猶予を利用すると税金の支払いを先延ばしできますが、利子が発生します。利子税といいます。

非居住者に株式等を贈与した場合の納税猶予は、次の4つ。
1、国外転出する場合
2、実際に株式等を売却した場合
3、更新手続きをしなかった場合
4、税務署長が判断する場合

納税猶予の種類に合わせて、利子税の計算方法が4つあります。

利子税は所得税と一緒に納付する。

利子税は、支払いを先延ばしした期間に応じて計算されます。

計算期間の開始日は、
・確定申告の納付期限
・亡くなった場合の確定申告の納付期限
・遺産分割等があつた場合の特例の納付期限
の翌日です。

計算期間の終了日は、それぞれの納税猶予の期限です。
利率は年7.3％ですが次の特例があります。

利子税特例基準割合

非居住者に株式等を贈与した場合の納税猶予の利子税については、
・年7.3％
・利子税特例基準割合
の2つのうち、少ない割合が使えます。

利子税特例基準割合は、平均貸付割合に0.5％をプラスします。令和6年分や令和7年分の利子税特例基準割合は0.9％ですので、年0.9％で利子税が計算されます。

参考規定

非居住者に株式等を贈与した場合の納税猶予の利子税

１４　適用贈与者等は、次の各号に掲げる場合のいずれかに該当する場合には、当該各号に規定する所得税に相当する金額を基礎とし、当該所得税に係る第三款又は第百五十一条の五第一項の規定による納付の期限（当該所得税のうち第百五十一条の六第一項の規定による修正申告書を提出したことにより納付すべき所得税の額_{（既にこの項の規定の適用があつた所得税の額を除く。）}に達するまでの部分に相当する金額の所得税にあつては、同条第一項の規定による納付の期限。以下この項において「納付期限」という。）の翌日から当該各号に定める納税の猶予に係る期限までの期間に応じ、年七・三パーセントの割合を乗じて計算した金額に相当する利子税を、当該各号に規定する所得税に併せて納付しなければならない。この場合において、当該所得税につき納付期限が二以上ある場合には、これらの納付期限のうち最も新しいものに係る所得税から順次納税の猶予に係る期限が到来したものとして、利子税の額を計算するものとする。
一　第一項又は第二項の規定の適用があつた場合　これらの規定に規定する所得税に係るこれらの規定による納税の猶予に係る期限
二　第六項の規定の適用があつた場合　同項に規定する政令で定めるところにより計算した金額に相当する所得税に係る同項の規定による納税の猶予に係る期限
三　第九項の規定の適用があつた場合　同項に規定する所得税に係る同項の規定による納税の猶予に係る期限
四　第十一項の規定の適用があつた場合　同項に規定する所得税に係る同項の規定により繰り上げられた納税の猶予に係る期限

所得税法第137条の3第14項、施行日令和7年1月1日

利子税特例基準割合が使える場合

（利子税の割合の特例）
第九十三条　次の各号に掲げる規定に規定する利子税の年七・三パーセントの割合は、当該各号に掲げる規定にかかわらず、各年の利子税特例基準割合が年七・三パーセントの割合に満たない場合には、その年中においては、当該利子税特例基準割合とする。
一　所得税法第百三十一条第三項、第百三十六条第一項各号、第百三十七条の二第十二項及び第百三十七条の三第十四項（これらの規定を同法第百六十六条において準用する場合を含む。）

租税特別措置法第93条第1項第1号、施行日令和7年1月1日

利子税特例基準割合＝平均貸付割合+0.5％

２　前項に規定する利子税特例基準割合とは、平均貸付割合（各年の前々年の九月から前年の八月までの各月における短期貸付けの平均利率_{（当該各月において銀行が新たに行つた貸付け（貸付期間が一年未満のものに限る。）に係る利率の平均をいう。）}の合計を十二で除して計算した割合として各年の前年の十一月三十日までに財務大臣が告示する割合をいう。以下同じ。）に年〇・五パーセントの割合を加算した割租税特別措置法第93条第2項、施行日令和7年1月1日

租税特別措置法第93条第2項、施行日令和7年1月1日

おまけコーナー

「この場合において、当該所得税につき納付期限が二以上ある場合には、これらの納付期限のうち最も新しいものに係る所得税から順次納税の猶予に係る期限が到来したものとして、利子税の額を計算するものとする。」について

上記の規定は、国外転出した場合の納税猶予にありません。推測ですが、遺産分割に関する修正申告の特例があった場合の内容だと思います。

遺産分割により修正申告が生じる場合、遺産分割があった日から4月以内に修正申告書の提出と所得税の納付が必要となります。

修正申告は2回目の確定申告です。当初申告に関する納付期限が先に到来しますので、納付期限が到来したものから順番に利子税を計算するという意味なのでしょう。

「最も新しいもの」については、納付期限（過去）からみて最も新しいもの（現在からみると最も古いもの）という意味だと思います。

過去　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　現在
1回目の申告→納付期限→猶予期限の到来（新）→利子税を計算
　　　　　　2回目の申告→納付期限→猶予期限の到来（古）→利子税を計算